Все о налоговой оптимизации и налоговом планировании в организациях

В законодательстве отсутствует определение налогового планирования. Но есть понятие «налоговой оптимизации», подразумевающей целенаправленные, не запрещённые законом действия плательщика для более эффективного применения положений НК и иных отраслей права, позволяющих снизить налоговые обязательства и улучшить финансовые показатели деятельности предприятия.

Достичь оптимизации можно только посредством продуманного пошагового планирования. Поэтому в обиходе понятия налогового планирования и оптимизации часто используют как синонимы.

Незаконные схемы оптимизации

1. Работа с компаниями-посредниками, так называемыми «техничками». Суть схемы заключается в добавлении звеньев («техничек») в цепочку перепродаж, что позволяет уходить от налогов на прибыль и добавленную стоимость.
2. Формальное дробление бизнеса. Крупное предприятие дробится на несколько мелких, которые могут перейти на УСН со всеми полагающимися преференциями.
3. Притворные сделки. Например, чтобы сэкономить на НДФЛ, а также взносов в фонды социального страхования, с сотрудником заключают не трудовое соглашение, а гражданско-правовое, в соответствии с которым сотрудник обязуется выполнить определённый вид работы, а компания оплатить её.

Незаконная экономия на налогах грозит предприятию крупными финансовыми потерями: помимо суммы доначислений им вменяют штрафы размером до 40% от сэкономленных сумм, что выливается в многомиллионные убытки. А директор, главный бухгалтер, другие участники цепи могут быть привлечены к уголовной ответственности с назначением реальных сроков заключения.

Законные способы оптимизации

Выбор оптимальной системы налогообложения

Для создания более благоприятных условий для малого и среднего бизнеса Правительство РФ ввело в действие несколько режимов, открывающих перед налогоплательщиком возможность выбора. Так, например, для ИП и малых предприятий, имеющих установленный уровень дохода и количество сотрудников в штате, более выгоден упрощённый режим (УСН). Он позволяет не платить НДС и налог на имущество. Кроме этого, плательщик может выбрать объект налогообложения: «доход» со ставкой 6% или «доход минус расход» со ставкой 15%. При этом во многих регионах ставки снижены до 1% и 5% соответственно.

Другой вариант – это патентная система. Подходит для предпринимателей, занимающихся мелкой розничной торговлей или оказывающим услуги. Сумма патентного взноса рассчитывается индивидуально в зависимости от рода занятий. ПСН позволяет не платить НДФЛ, а также НДС.

Для аграриев действует режим ЕСХН – Единого сельхозналога со ставкой 6% на разницу «доходы минус расход» и освобождением от НДС, а также налогов на прибыль и имущество.

Структурирование бизнес-процессов

Этот приём при грамотном и законном подходе помогает снизить объёмы выплат в бюджет, например, раздробив бизнес можно снизить НДС и НДФЛ.

Учёт и отчётность

Пункт пригодится организациям, у которых не вся отчётность содержится в порядке. Это особенно актуально для компаний с несколькими филиалами. Отсутствие должного учёта приводит к тому, что бухгалтерия упускает возможности для сокращения расходов, она их просто не видит. Упорядочение отчётности, а также правильное распределение доходов и расходов между филиалами открывает дополнительные возможности для снижения отчислений в бюджет.

Льготы и послабления

Льготное налогообложение доступно:

• резидентам особых экономических зон;
• компаниям информационно-технологического сектора;
• резидентам «Сколково»;
• участникам инвестиционных проектов или научно-исследовательских программ.

Льготы предоставляются и на федеральном, и на региональном уровнях.

Помимо налоговых, ряду плательщиков предоставляются преференции по выплатам по социальным обязательствам (резидентам «Сколково», IT-компаниям).

Принципы налогового планирования

1. Эффективность затрат. Для снижения налогового бремени, финансовой реструктуризации, изменения договорных проводок организации часто привлекают консультантов, тратят деньги на обучение персонала, несут административные расходы. Эти затраты могут быть достаточно крупными. Смысл принципа в том, чтобы эти затраты вели к реальной, а главное законной, выгоде. При планировании мероприятий следует заранее просчитать эффект, соотнеся планируемые затраты с ожидаемым эффектом.
2. Законность. В НК постоянно вносятся новые статьи и поправки, которые требуют внесения изменений в другие статьи. Однако несвоевременное корректирование подобных нестыковок приводит к возникновению пробелов, зачастую открывающих для плательщиков возможности получения определённых выгод. В соответствии с законом, любые неточности в НК должны трактоваться в пользу налогоплательщика, однако на практике чаще всего этого не происходит. Поэтому при проведении оптимизирующих мероприятий следует тщательно взвешивать каждое решение, проверяя каждый пункт на соответствие законодательной базе.
3. Равенство формы и содержания. Принцип означает, что все мероприятия, зафиксированные на бумаге (например, смена поставщиков или изменение договорных обязательств), должны совпадать с реальными действиями.
4. Системность. Налоговая оптимизация – мероприятие системное. Нельзя оптимизировать только одну статью доходов или расходов, поскольку такие действия могут привести к переплатам по другим статьям, а попытка сэкономить превратится в лишние расходы. Оптимизацию необходимо проводить одновременно по всем статьям, т. е. системно.
5. Разумность. Реструктуризация нуждается в предварительном исследовании. Надо:
   • проанализировать риски;
   • просчитать выгоды;
   • оценить, не усложнит ли оптимизация взаимоотношения с контрагентами;
   • наметить стратегию;
   • проанализировать косвенные последствия;
   • оценить законность каждого планируемого шага.

Кроме этого, важно определить цель оптимизации, т. е. понять, ради чего всё затевается:

• для снижения налогового бремени;
• для увеличения оборотных средств;
• для развития бизнеса;
• для повышения конкурентоспособности.

Этапы планирования

Выявление рисков

Все они связаны с возможными ошибками и упущениями, которые в итоге могут привести к вопросам со стороны ФНС и даже привлечению к ответственности. Все риски можно разделить на три группы:

1. Необходимость доначисления некоторых сумм, если обнаружится допущение незначительных ошибок.
2. Постоянный контроль со стороны ФНС.
3. Возможность уголовной ответственности при обнаружении значительных ошибок.

Анализ проблем

Анализирование ситуации поможет разобраться с тем:

• как обстоят дела;
• что надо изменить, чтобы улучшить ситуацию;
• какие меры будут наиболее эффективными.

Также на этом этапе разрабатывается план и определяются направления действий.

При анализе в первую очередь определяют проблемные места, т. е. ищут области налоговых проблем, например, льготы, которые не используются или доходы, которые неправильно распределяются. Затем необходимо подумать, как эти проблемы решить, используя законные инструменты. Соблюдение законности – важное условие защиты компании от финансовых потерь.

Разработка и внедрение стратегии

Начинается с формулировки целей и задач. Задачи – это шаги, которые надо будет сделать, чтобы достичь цели.

Чтобы достичь цели, необходимо продумать стратегию, т. е. поэтапный план действий. Чем больше нюансов удастся учесть при планировании, тем эффективнее будет результат оптимизации. Приведём несколько примеров:

1. Получение статуса резидента «Сколково». Компании-участники освобождены от ряда налоговых выплат, а по соцплатежам пользуются значительными послаблениями. Стать участником «Сколково» – один из эффективных способов законного сокращения налоговых расходов.
2. Место регистрации предприятия. В ряде регионов страны действуют более щадящие налоговые режимы, подразумевающие снижение тарифов по ставкам, упрощение системы налогообложения, введение иных льгот и послаблений. Например, в Дагестане эта мера является антикризисной, в районах Крайнего Севера, Дальнего Востока – способ привлечь инвесторов, развить нужные отрасли. Зарегистрировавшись в таком регионе, можно автоматически снизить затраты на бюджетные отчисления.
3. Использование внутренних резервов. Некоторые компании создают резервы для покрытия расходов по сомнительным долгам или ускоренной амортизации. Позже сомнительные долги можно списать в расходы. Такая схема закону не противоречит при условии соблюдения правил создания резерва, а также проведения правильных проводок. Даже небольшое нарушение всегда вызывает подозрение у инспекторов ФСН. Например, они могут заподозрить неладное, если сделка:
   • не имеет ясной цели;
   • не является обычной для данного предприятия;
   • явно невыгодна;
   • имеет слишком высокие риски.

Инструменты планирования

Инструментов для законного снижения налоговой нагрузки достаточно много, а какие выбрать, зависит от предприятия и цели, которую оно ставит.

Под инструментами понимаются любые действия, позволяющие снизить бюджетные выплаты. Это могут быть:

• федеральные или региональные льготы, например, организации, выпускающие медоборудование и продовольственные товары, могут использовать право на снижение НДС;
• спецрежимы, например УСН;
• структурирование бизнеса или договорных отношений для налоговых целей;
• корректировка политики изменения цен.

Заключение

Правильное налоговое планирование с соблюдением буквы закона – это единственный надёжный и безопасный способ налоговой оптимизации предприятия. В свете последних событий государство ввело десятки льгот и послаблений для предприятий многих сфер экономики и продолжает разрабатывать новые. Но параллельно оно ведёт работу по ужесточению наказаний за попытки утаить доходы при помощи «серых» схем.